Een terugbetaling van kapitaal aan een aandeelhouder kan onder voorwaarden plaatsvinden zonder dat hierover belasting in box 2 verschuldigd is. Die voorwaarden moeten dan wel op het juiste moment zijn vervuld. Achteraf de besluitvorming aanpassen is niet voldoende, zo blijkt uit een recente uitspraak.
Ruim € 116.000 naar privé
Een dga hield alle aandelen in een holding, die op haar beurt eigenaar was van de werkmaatschappij. In 2019 werd vanuit de agioreserve van de werkmaatschappij een bedrag van € 116.324 rechtstreeks overgemaakt naar de privérekening van de dga.
De dga nam het bedrag aanvankelijk niet op in zijn aangifte inkomstenbelasting. Later gaf hij het alsnog aan als inkomen uit aanmerkelijk belang. De Belastingdienst legde daarop een navorderingsaanslag op. De dga stelde vervolgens dat het bedrag eigenlijk bedoeld was als een onbelaste terugbetaling van kapitaal.
Achteraf herstellen
Om dit alsnog goed te regelen, werden in 2023 verschillende stappen gezet. Zo werd agio omgezet in aandelenkapitaal en werd dit kapitaal vervolgens weer verminderd. Ook vonden verrekeningen tussen de dga, holding en werkmaatschappij plaats. Volgens de dga was de eerdere uitkering daarmee feitelijk teruggedraaid en alsnog op de juiste manier vormgegeven. Het hof ging daar niet in mee.
Voorwaarden gelden op het moment van uitkeren
Voor een onbelaste terugbetaling van kapitaal gelden wettelijke voorwaarden. De benodigde besluiten en aanpassingen moeten zijn uitgevoerd voordat het geld aan de aandeelhouder wordt uitgekeerd.
In 2019 was dat niet gebeurd. De herstelhandelingen uit 2023 konden dit niet met terugwerkende kracht veranderen. Bovendien vonden deze handelingen deels plaats bij de werkmaatschappij, terwijl voor de fiscale beoordeling juist de verhouding tussen de dga en zijn holding van belang was.
Het bedrag van € 116.324 bleef daarom belast als een reguliere uitkering uit aanmerkelijk belang in box 2. Dat de dga mogelijk de bedoeling had om kapitaal onbelast terug te betalen, maakte dit niet anders. Bij dergelijke uitkeringen is niet alleen van belang wat partijen willen bereiken, maar ook of vooraf aan de fiscale en juridische voorwaarden is voldaan.
Wat betekent dit voor jou?
Wil je als dga agio of ander kapitaal uit je bv naar privé halen? Laat dan vóór de uitbetaling beoordelen welke stappen daarvoor nodig zijn. De volgorde en formele vastlegging kunnen bepalen of sprake is van een onbelaste terugbetaling of van een belaste uitkering in box 2. Een uitkering eerst uitvoeren en de formaliteiten daarna regelen, kan fiscaal dus duur uitpakken.
