Wanneer je als ondernemer verlies lijdt, kun je dat verrekenen met winst uit andere jaren. Maar dat kan alleen als de Belastingdienst het verlies formeel bij beschikking heeft vastgesteld. Toch zien we in de praktijk dat ondernemers soms vertrouwen op andere documenten van de Belastingdienst – bijvoorbeeld een controlerapport – waarin een ander verliesbedrag wordt genoemd. Dat lijkt logisch, maar juridisch gezien kan dat verkeerd uitpakken.
Een recente zaak maakt duidelijk dat alleen de formele verliesbeschikking telt en dat een beroep op het vertrouwensbeginsel in zo’n geval niet opgaat.
Alleen formele verliesbeschikkingen tellen
Verliezen kunnen alleen worden verrekend als deze bij beschikking zijn vastgesteld. Een controlerapport van de Belastingdienst geldt níet als zo’n beschikking: het bevat geen formele vaststellingen, maar dient uitsluitend ter ondersteuning bij het opleggen van aanslagen.
Een beroep op het vertrouwensbeginsel – omdat in het controlerapport een hoger verlies staat dan in de formele verliesbeschikking – houdt daarom geen stand.
Boekenonderzoek en vergissing in het controlerapport
Na een boekenonderzoek bij een bv stelt de inspecteur een verrekenbaar verlies vast. Een deel daarvan wordt via carry-back verrekend met een eerder jaar; het resterende verlies blijft beschikbaar voor toekomstige verrekening.
De inspecteur legt zijn bevindingen vast in een controlerapport, waarin per ongeluk een te hoog verliesbedrag wordt vermeld. De fout ontstaat omdat geen rekening is gehouden met het al toegepaste carry-backbedrag.
De bv stelt dat zij mocht vertrouwen op de juistheid van het controlerapport en dat het daarin vermelde hogere bedrag leidend zou moeten zijn. De zaak belandt uiteindelijk bij de rechter.
Geen formele beschikking, dus geen beroep op vertrouwen
De rechtbank oordeelt dat het controlerapport geen beschikking is in de zin van de wet. Alleen een formele verliesbeschikking – waarin de inspecteur expliciet het verrekenbare verlies vaststelt – heeft rechtskracht.
Hoewel het rapport door of namens de Belastingdienst is opgesteld, kan de bv daar geen gerechtvaardigd vertrouwen aan ontlenen. Bovendien had de fout volgens de rechter voor de bv kenbaar moeten zijn: het verschil met de verliesbeschikking was eenvoudig te herkennen.
Daarom mag de inspecteur uitgaan van de formeel vastgestelde verliezen. Dit oordeel is later bevestigd door het gerechtshof én de Hoge Raad.
Wat betekent dit voor jou?
Heb je te maken met verliesverrekening of een boekenonderzoek? Controleer dan altijd of de verliezen formeel bij beschikking zijn vastgesteld. Alleen dan kun je ze rechtsgeldig verrekenen met toekomstige winsten.
Een controlerapport biedt géén juridische zekerheid, ook niet als het door de Belastingdienst is opgesteld. Twijfel je over de juistheid van zo’n rapport? Laat het dan tijdig toetsen, om vervelende discussies of verlies van verrekenbare verliezen te voorkomen.
